關(guān)于個(gè)人所得稅生計(jì)費(fèi)用扣除辦法的再商榷
發(fā)布日期：2008-04-03 點(diǎn)擊數(shù)：12498
九三學(xué)社淄博市委主委、審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王濟(jì)眾，九三學(xué)社淄博市委辦公室劉雙對(duì)我國(guó)我國(guó)個(gè)人所得稅生計(jì)費(fèi)用扣除的計(jì)算辦法提出建議：
一、我國(guó)個(gè)人所得稅生計(jì)費(fèi)用扣除辦法
個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)外取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國(guó)普遍開征的稅種。我國(guó)從1981年開征個(gè)人所得稅，開征的初衷：一是為了維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。隨著改革開放的不斷深化，來華工作的外籍人員逐漸增加，為維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，對(duì)他們應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。二是為了對(duì)社會(huì)成員間收入水平的過分懸殊進(jìn)行調(diào)節(jié)。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)生計(jì)費(fèi)用的扣除辦法經(jīng)歷四個(gè)階段：
第一階段是從開征到1986年。1980年9月10日，經(jīng)第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過并頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。但在當(dāng)時(shí)，我國(guó)居民的收入水平和生活水平尚比較低，按個(gè)人所得稅法的規(guī)定征稅，我國(guó)公民達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的很少，調(diào)節(jié)力度很小。
第二階段是從1987年到1993年。針對(duì)個(gè)人所得稅法在實(shí)施過程中存在的問題及形勢(shì)不要，為了加強(qiáng)對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收調(diào)節(jié)監(jiān)督，國(guó)務(wù)院分別于1986年1月、1986年9月頒布了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體業(yè)戶所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。至此，形成了我國(guó)對(duì)個(gè)人所得課稅的個(gè)人所得稅法（外籍人員適用）、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅（我國(guó)公民適用）、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅（個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用）三法并存的格局，生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行對(duì)內(nèi)、外籍人員不同的辦法，對(duì)外籍人員按每月800元扣除，對(duì)我國(guó)居民按地區(qū)計(jì)稅基數(shù)的4倍扣除，即每月扣除400-460元。
第三階段是從1994年至2005年。中、外籍公民之間稅負(fù)不平，不符合國(guó)際上通行的做法，也影響了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。于是，1993年10月，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議將《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體業(yè)戶所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》進(jìn)行合并，統(tǒng)一為《個(gè)人所得稅法》，生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為每月800元，外籍人員再附加扣除3200元。這一扣除標(biāo)準(zhǔn)一直執(zhí)行到2005年。
第四階段是從2006年至今。2005年10月27日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議決定第三次對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修正，將針對(duì)工薪階層個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高為1600元（自2006年1月1日起施行）。
我國(guó)個(gè)人所得稅從開征到現(xiàn)在所經(jīng)歷的四個(gè)階段，不論生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少，但有一個(gè)共同的特點(diǎn)：就是對(duì)生計(jì)費(fèi)用扣除只考慮納稅人本人，并不考慮其家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)。事實(shí)上，收入相同的人家庭負(fù)擔(dān)是不同的，但他們?cè)诩{稅上卻沒有區(qū)別，這就造成了不公平，也顯得不人性化。例如，同在一起工作的老王和小張，月薪都是5000，同樣住單位集體公寓。不同的是王太太沒有工作，在家做全職主婦照顧上高中的孩子，每月靠老王寄回家的工資生活，而且還要照顧失去勞動(dòng)能力沒有任何收入來源的公婆和自己的父母；而小張的太太是另外一家企業(yè)的高管，月薪20000，其父母和小張的父母均有退休金。但是，就個(gè)人所得稅而言，老王和小張被單位扣繳的數(shù)額相等。可對(duì)他們個(gè)人而言，稅賦的輕重不言而喻。
二、國(guó)際上個(gè)人所得稅生計(jì)費(fèi)用扣除辦法的通行做法
目前，國(guó)際上通用的辦法是個(gè)人所得減除當(dāng)今物價(jià)水平下的家庭生存成本后方作為計(jì)稅基數(shù)，即計(jì)稅基數(shù)=個(gè)人所得額-個(gè)人衣食住行-教育撫養(yǎng)子女-贍養(yǎng)老人費(fèi)用等等，然后乘以一定的稅率計(jì)算繳稅。
美國(guó)：綜合所得稅制
美國(guó)實(shí)行的是將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式來統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制，即按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。
美國(guó)引入的建立在完善的信用制度基礎(chǔ)上的個(gè)人所得賬戶，能及時(shí)顯示個(gè)人的收入流量，并按照收入狀況實(shí)行累進(jìn)稅，所以高收入者多納稅，對(duì)不確定的臨時(shí)性收入可及時(shí)征稅。其次，美國(guó)個(gè)人所得稅有大量的不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目、所得扣除項(xiàng)目和稅收抵免等優(yōu)惠政策。
日本：所得稅控除制度
日本實(shí)施“所得稅控除制度”，將納稅者本人生活所需的最低費(fèi)用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費(fèi)用以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等免征所得稅。也就是說，對(duì)減去家庭生活必需的最低費(fèi)用之后的所得，按照規(guī)定的稅率納稅。
許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需繳納的所得稅稅款也就有很大不同。為此，日本采用了由支付所得或報(bào)酬的企業(yè)或單位代為扣除，最后進(jìn)行清算的方式。
法國(guó)：高額累進(jìn)制
法國(guó)的個(gè)人所得稅是按家庭來征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個(gè)家庭所繳納的所得稅均不同。法國(guó)法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1，一個(gè)孩子的家庭參數(shù)為0.5，一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的家庭參數(shù)則為2.5。法國(guó)的個(gè)人所得稅稅率實(shí)行高額累進(jìn)制，即高收入者多繳稅，低收入者少繳稅。對(duì)單身工作者而言，年收入在4191歐元(約合4.2萬元人民幣)以下者無須繳納個(gè)人所得稅。
可以看出，我國(guó)個(gè)人所得稅扣除辦法與國(guó)際上的區(qū)別在于我國(guó)僅僅考慮了納稅人個(gè)人的生計(jì)費(fèi)用，而沒有考慮其所承擔(dān)的其他對(duì)家庭的義務(wù)所必須發(fā)生的費(fèi)用。這在我國(guó)尚不富裕的八、九十年代，是可以的。但在國(guó)家實(shí)力已經(jīng)不斷得到加強(qiáng)的今天，對(duì)個(gè)人所得稅生計(jì)費(fèi)用的扣除還補(bǔ)考率納稅人家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)，這就既不公平，也不人性化，更與建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)不符。另外隨著物價(jià)的上漲，大多工薪者能達(dá)到月收入1600元，可以說，個(gè)人所得稅納稅主體已從高收入人群普及到普通勞動(dòng)者，這也違背了個(gè)人所得稅立法的初衷。
二、建議
一是改進(jìn)個(gè)人所得稅生計(jì)費(fèi)用扣除辦法。現(xiàn)在，國(guó)家實(shí)力不斷得到加強(qiáng)，人民生活富裕程度不斷提高，社會(huì)發(fā)展應(yīng)該考慮到社會(huì)公平，建議個(gè)人所得稅改變生活必須費(fèi)用扣除辦法，實(shí)行以家庭為核算單位，對(duì)工薪收入者先按月預(yù)扣繳個(gè)人所得稅，年終由納稅人本人自行申報(bào)個(gè)人及家庭成員的收入信息以及家庭的必須支出項(xiàng)目，并提供相應(yīng)的憑據(jù)。根據(jù)納稅人申報(bào)的負(fù)擔(dān)情況，然后在年終進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。
二是加強(qiáng)信用制度建設(shè)，大力推行信用卡結(jié)算。加強(qiáng)信用制度建設(shè)，大力推行信用卡結(jié)算，加強(qiáng)銀行監(jiān)管，減少或杜絕現(xiàn)金交易，從而確保個(gè)人收入信息的真實(shí)性。這樣就能綜合考慮到每個(gè)人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，更加人性化，使個(gè)人所得稅真正發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配的積極作用，為打造公平社會(huì)環(huán)境做出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)。